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原創(chuàng) 萬偉華

民法典：合伙合同是兩個以上合伙人為了共同的事業(yè)目的，訂立的共享利益、共擔(dān)風(fēng)險的協(xié)議。

本文認為廣義的合伙經(jīng)營包括有主體的合伙經(jīng)營，以及沒有主體的合伙經(jīng)營。

本文有主體的合伙經(jīng)營指的是投資者均持有主體一定股權(quán)或份額的合伙經(jīng)營，包括：

1）法人主體，包括有限公司等法人主體；

2）不具備法人主體資格但法律或稅收征管中所認可的主體，比如中外合伙企業(yè)、合伙企業(yè)、律所等，比如小區(qū)居委會可能具有一定的登記認可，或進行稅務(wù)登記認可。

本文沒有主體的合伙經(jīng)營指的是沒有被認可的主體、部分投資者沒有持有主體一定股權(quán)或份額的合伙經(jīng)營，包括：

1）協(xié)議約定的共同經(jīng)營，對外沒有被認可的主體，主要通過投資者約定進行約束，比如個人之間約定出錢做買賣，賺錢一起分，但沒有主體，現(xiàn)實中此類合伙協(xié)議不被法律認可為主體，通常沒有財產(chǎn)權(quán)，對外通常以其中一個投資者為顯名代表合伙協(xié)議；

2）投資者約定共同經(jīng)營，但沒有設(shè)立主體，以其中一個投資者為主體（法人主體或非法人主體）經(jīng)營，比如《國稅發(fā)〔2009〕31號》規(guī)定的企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的。

本文認為還有一種合伙類似掛靠，包括：

1）投資者約定共同經(jīng)營，但沒有設(shè)立主體，掛靠并以其他主體經(jīng)營，被掛靠主體不參與投資和利益共享風(fēng)險共擔(dān)；

2）契約型資管產(chǎn)品，投資者合伙投資的資金或資產(chǎn)由資產(chǎn)管理人顯名持有，資管產(chǎn)品沒有獨立的主體，但卻有獨立的財產(chǎn)權(quán)。

合伙的所得稅處理包括一次征稅和兩次征稅之分：

1）一次征稅（非實體）

合伙主體或合伙協(xié)議本身不納稅，將收入成本等分配給合伙人，按收入原性質(zhì)納稅，此類適用情況比較少，比如中外合作企業(yè)的產(chǎn)品分成方式、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品等情況；合伙企業(yè)對外股權(quán)投資取得的股息紅利所得由個人合伙人單獨納稅；

2）一次征稅（實體）

合伙主體或合伙協(xié)議本身不納稅，但歸集并分配所得給投資者按經(jīng)營所得納稅，比如合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額在合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，分配給合伙人按經(jīng)營所得納稅；

3）兩次征稅（實體）

合伙主體或合伙協(xié)議收入作為資管人不征稅收入，投資人按分配的收益繳納所得稅，比如資管產(chǎn)品等；

4）兩次征稅（實體）

將合伙主體或合伙協(xié)議視為納稅主體繳納企業(yè)所得稅，投資人按分配的收益繳納所得稅。這種情況最為常見。