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原創(chuàng) 萬偉華

A公司持有B公司70%股權(quán)，繼續(xù)收購剩余30%股權(quán)，或，A公司持有B公司30%股權(quán)，繼續(xù)收購30%股權(quán)，或，A公司持有B公司99%股權(quán)，繼續(xù)收購1%股權(quán)，是否可以適用股權(quán)收購特殊性稅務處理？

有認為“股權(quán)收購，是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易?！保虼?，A公司的繼續(xù)收購可以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制，應同樣給與特殊性稅務處理。

本文認為上述理解角度不對，不應從收購方角度來看是否構(gòu)成控制并判斷是否可以適用特殊性稅務處理，應從資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方即獲得股權(quán)支付方來看，是否滿足股權(quán)支付比例、權(quán)益連續(xù)性等要求，以及連續(xù)收購是否滿足12個月內(nèi)分布交易構(gòu)成一項重組事項等判斷是否適用特殊性稅務處理。

有認為被收購企業(yè)的原股東將持有的1%股權(quán)轉(zhuǎn)讓并獲得100%股權(quán)支付，也構(gòu)成了權(quán)益連續(xù)性，按這個要求，也應可以適用特殊性稅務處理。

特殊性稅務處理是給與重組中的部份情況的特殊稅務處理對待，需要滿足一定的條件，同時也與現(xiàn)行政策對重組的支持度有關。

國稅發(fā)[2000]118號的“將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)”，到財稅[2009]59號“被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”和“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”，再到財稅〔2014〕109號的“被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”和“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”的變化，在《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見 國發(fā)〔2014〕14號》中已經(jīng)表述的很清楚了，“修訂完善兼并重組企業(yè)所得稅特殊性稅務處理的政策，降低收購股權(quán)（資產(chǎn)）占被收購企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的比例限制，擴大特殊性稅務處理政策的適用范圍?！薄?/span>

特殊性稅務處理并非普適性，從只能100%適用到75%再到50%可以適用，降低轉(zhuǎn)讓方適用特殊性稅務處理的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)比例要求，擴大了適用面。