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原創(chuàng) 萬偉華

企業(yè)所得稅法（分類所得稅制）對各項所得征稅，計算企業(yè)應納稅所得額時，收入減除（扣除）財產(chǎn)凈值或成本，正數(shù)為“所得”，并入應納稅所得額，負數(shù)為成本未完全抵免的部份，構(gòu)成“損失”，需根據(jù)規(guī)定將“損失”在應納稅所得額中扣除。

相關(guān)內(nèi)容參看：貸款損失準備金、資產(chǎn)損失稅前扣除、納稅調(diào)整明細表中會計和稅收數(shù)據(jù)的簡析

收入減除成本或凈值出現(xiàn)損失的時候，不直接在應納稅所得額中“全額”扣除財產(chǎn)凈值或成本，只能扣除等同于收入金額的凈值或成本，剩余成本或凈值（即收入減除成本或凈值的負值）需要計入“損失”按損失的規(guī)定進行扣除，從而最終實現(xiàn)“成本或資產(chǎn)凈值在計算應納稅所得額時扣除”。

有認為，資產(chǎn)損失應在實際發(fā)生或符合損失確認條件且“會計上已作損失處理”的年度申報扣除，存貨銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本并結(jié)轉(zhuǎn)利潤或虧損，會計上不屬于“作損失處理”，不計入減值損失、營業(yè)外支出、期間費用等科目，因此存貨經(jīng)營虧損不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的“損失”，不應按“損失”進行扣除。

《河北省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的公告》（河北省國家稅務局公告〔2014〕5號）對此也有規(guī)定：企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場價格波動造成的售價低于成本的差額，不屬于《實施條例》第三十二條規(guī)定的損失，因此不需進行清單申報。

本文認為，無論是老的企業(yè)所得稅規(guī)定，還是2008年開始的企業(yè)所得稅規(guī)定中，貨物銷售收入減除銷售成本的經(jīng)營虧損（相對于銷售貨物所得的銷售貨物損失）都屬于資產(chǎn)損失的扣除范圍。

具體可查看《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》和已全文廢止的《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）相關(guān)規(guī)定，《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。

“屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總”，其中會計核算科目應按原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等一級科目匯總計算。

當會計核算科目匯總出現(xiàn)損失的情況，才需要清單申報，如會計核算科目匯總未出現(xiàn)損失（即所得）的情況，則無需申報損失，同時無需對其中的分項目、分資產(chǎn)類別或分筆、分次的損失單獨進行申報。

比如，存貨類科目庫存商品匯總年度銷售收入1億元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本9500萬，匯總未出現(xiàn)損失，但某筆合同或某個具體銷售的存貨品種、或某批次出現(xiàn)銷售虧損，年度無需申報資產(chǎn)損失，也無需對具體存貨交易合同或具體某筆銷售的損失進行資產(chǎn)損失申報。

比如，存貨類科目庫存商品匯總年度銷售收入1億元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本12000萬，匯總出現(xiàn)損失，則需進行資產(chǎn)損失清單申報，并非當年度庫存商品銷售筆筆都出現(xiàn)損失。

2017年后，自行申報下，也應如此判斷。