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萬偉華 編輯

無極小刀曹遠(yuǎn)戰(zhàn)律師因為代開2000元咨詢費發(fā)票被按次納稅征收了增值稅，曹律師認(rèn)為自己作為小規(guī)模納稅人應(yīng)適用月10萬元免征增值稅，經(jīng)行政復(fù)議，后提起行政訴訟及二審，結(jié)果為敗訴。

無極小刀|以身“試”法（四）——未辦證的自然人身份的增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不足10萬元能否享受免征增值稅優(yōu)惠案的終審結(jié)論

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號 關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告

一、自2023年1月1日至2023年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

山東省淄博市中級人民法院行政判決書（2024）魯03行終138號

月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，該條優(yōu)惠政策對應(yīng)的亦是以月銷售額確定起征點的按期納稅的情形，而非以每次（日）銷售額確定起征點的按次納稅的情形。

本文的觀點是，起征點（按期20000，按次500）一直沒有變化，后續(xù)為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，給與了小規(guī)模納稅人中其他納稅人2萬以內(nèi)、所有小規(guī)模納稅人3萬以內(nèi)及至10萬以內(nèi)免稅政策，層級是分明的。

月銷售額的計算適用于所有小規(guī)模納稅人，包括其他個人，比如現(xiàn)有的個人房租增值稅、保險證券代理人等的月銷售額免征增值稅、個人一般納稅人銷售額計算、資源回收反向開票個人銷售額計算等。

按月銷售額免征增值稅已經(jīng)覆蓋了起征點適用的范圍，當(dāng)然適用于所有小規(guī)模納稅人，包括其他個人，國家稅務(wù)總局對此也曾有明確。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》的解讀 時間：2014-10-16 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

明確了“以一個季度為納稅期限的納稅人”如何確定免稅銷售額和營業(yè)額的問題。財稅文件分段、按月規(guī)定了小微企業(yè)享受免征增值稅、營業(yè)稅的銷售額或營業(yè)額，如：財稅〔2013〕52號明確月銷售額2萬元以下的企業(yè)和非企業(yè)性單位免稅；新出臺的財稅[2014]71號明確銷售額2-3萬元間的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）免稅。本著減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的原則，公告明確對于按季申報的納稅人，季銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策答記者問 時間：2014-10-16 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

1.什么樣的納稅人可以享受小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

法院判決和實務(wù)理解認(rèn)為對按月銷售額免征增值稅政策只適用于按期納稅小規(guī)模納稅人，不適用于按次納稅的其他個人，是對政策的曲解，這樣的理解下，個人一次性收取房租、保險證券代理人等適用按月銷售額免征增值稅政策的依據(jù)就會出現(xiàn)問題。

實際征管存在難以執(zhí)行問題，因此稅務(wù)總局在解答中提到，總局明確了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，我們建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好輔導(dǎo)，引導(dǎo)自然人主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人免稅政策。