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原創(chuàng) 萬偉華

購買電影票送給客戶，需要視同銷售繳納增值稅？

對于增值稅服務(wù)來說，（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)繳納增值稅；（二）用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

相關(guān)的概念沒有文件定義可以引用，本文分析如下：

1、個人消費的概念實際就是相對于集體福利而言，非集體福利的通常就是個人消費。這里的個人消費本應(yīng)指的企業(yè)職工等內(nèi)部人員。交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準(zhǔn)確劃分，因此個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費（即包含了應(yīng)酬消費下的外部個人消費），從而外購服務(wù)用于交際應(yīng)酬消費全部不得抵扣進(jìn)項。

無償提供的非交際應(yīng)酬消費下的外部個人消費歸于無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

2、接待費用開支范圍通常包括：住宿費、日?；锸迟M、宴請費、交通費、贈禮、旅游、娛樂等。交際應(yīng)酬消費或個人消費，強(qiáng)調(diào)的是購買服務(wù)“直接”用于集體福利、個人消費、交際應(yīng)酬消費等，轉(zhuǎn)讓服務(wù)或無償提供服務(wù)不屬于消費。

（1）屬于交際應(yīng)酬支出的，外購電影票請客戶現(xiàn)場觀看，或者外購電影票贈送客戶，按交際應(yīng)酬消費不得抵扣，需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出（購買時不一定取得專票）；

在非交際應(yīng)酬消費場景下（如禮尚往來的贈禮），外購電影票贈送客戶，屬于外購服務(wù)后無償提供（無償轉(zhuǎn)讓、無償贈送、無償銷售）服務(wù)，需要視同銷售。

不屬于交際應(yīng)酬支出的，屬于外購服務(wù)后無償提供（無償轉(zhuǎn)讓、無償贈送、無償銷售）服務(wù)，需要視同銷售。

比如，企業(yè)宣傳活動中隨機(jī)或抽獎贈送電影票，或在宣傳活動中邀請參與者觀看電影，屬于無償提供服務(wù)視同銷售增值稅。

比如，納稅人購買電影票請學(xué)校學(xué)生班級、老人院老人觀看電影，或購買電影票贈送給這些人群，不屬于交際應(yīng)酬消費（個人消費），不屬于用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，仍應(yīng)按向其他單位或者個人無償提供服務(wù)視同銷售繳納增值稅。

（2）電影院企業(yè)請客戶觀看，屬于交際應(yīng)酬消費，屬于無償提供（無償轉(zhuǎn)讓、無償贈送、無償銷售）服務(wù)，需要視同銷售；請上述學(xué)生老人觀看的，屬于捐贈，仍屬于無償提供（無償轉(zhuǎn)讓、無償贈送、無償銷售）服務(wù)，需要視同銷售。電影院贈票券，未實際發(fā)生服務(wù)不做處理。

3、外購的是服務(wù)，對外對內(nèi)無償提供的也是服務(wù)，外購服務(wù)贈送客戶（包括現(xiàn)場使用服務(wù)）不會自行轉(zhuǎn)變?yōu)槟撤N權(quán)益性無形資產(chǎn)。

電影票或門票等屬于合同性質(zhì)，不屬于有價證券、權(quán)益性無形資產(chǎn)。購買電影票、演唱會門票應(yīng)開具服務(wù)類發(fā)票，轉(zhuǎn)讓電影票、演唱會門票也應(yīng)開具服務(wù)類發(fā)票。

購買公園年票（假設(shè)不限次數(shù)），仍屬于合同性質(zhì)，不屬于權(quán)益性無形資產(chǎn)，開具的發(fā)票仍是服務(wù)類。這個問題和按年收取物業(yè)費的增值稅納稅義務(wù)時間判定類似，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

4、購買電影票、餐票、公園年票，不是預(yù)充值卡，也不是贈送現(xiàn)金?？蛻粝M購票時，納稅人直接支付或贈送客戶資金，是贈送現(xiàn)金，不構(gòu)成交際應(yīng)酬消費。