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原創(chuàng) 萬偉華

企業(yè)所得稅匯算時，A105050《職工薪酬支出及納稅調整明細表》工資薪金支出的“賬載金額”，應填報會計核算計入成本費用的工資薪金總額，此處的“成本費用”不是按企業(yè)所得稅法當期扣除的成本（銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費）和費用（銷售費用、管理費用和財務費用），而是會計核算計入“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”、“銷售（營業(yè)）費用”、“業(yè)務及管理費用”等成本費用科目的“工資薪金”年累計發(fā)生額。詳見國家稅務總局12366納稅服務平臺<工資薪金支出的數(shù)據(jù)從哪里來的？2020-03-23>

“實際發(fā)生額”，填報“應付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。

“稅收金額”，填報企業(yè)實際發(fā)放的稅法規(guī)定的合理工資薪金范圍內的金額。

雖然企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除，應分期扣除，或在攤銷折舊時扣除。

但工資薪金的扣除結合了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，要求將資本化的工資薪金發(fā)生額在存貨銷售、資產折舊攤銷時分析扣除或納稅調整，實際是很難做到的。

因此工資薪金不僅僅是對計入當期損益的收益性支出扣除進行納稅調整，而是對每一納稅年度支付所有工資薪金（包括收益性支出、資本性支出）進行納稅調整。

很可能因為建設等原因導致沒有收入的情況下，資本化工資因未實際發(fā)放等原因被納稅調整出現(xiàn)補稅的情況，但在次年匯算后實際發(fā)放工資的，應按權責發(fā)生制追補到當期進行更正申報補充扣除（退稅），從而與當期實際發(fā)放并扣除有相同的結果。