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| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬偉華

財稅〔2016〕36號和財稅[2016]140號規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

本文認為上述政策應理解為：

（1）未欠息的情況下，按增值稅納稅義務時間（通常為合同約定付息時間）規(guī)定繳納增值稅；

（2）欠息90天內實際支付的，仍按增值稅納稅義務時間（通常為合同約定付息時間）規(guī)定繳納增值稅；

（3）欠息超過90天仍未支付的給予暫不繳納增值稅的特殊待遇，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

規(guī)定適用于三種獨立的情況，而不是一筆利息在欠息90天內到超過90天兩種狀態(tài)下的納稅義務的變化，即一筆利息的納稅義務狀態(tài)要不就是第（1）種或第（2）種情形，要不就是第（3）種情形，不可能一筆利息的納稅義務狀態(tài)在90天以內時按第（2）種情形判定，超過90天按第（3）種情形判定。

這類似與居民企業(yè)持有上市公司股票取得的投資收益政策中持股是否超過12個月判斷的規(guī)定。

利息的增值稅納稅義務時間通常應為合同約定付息日期，而不是結息日。

案例，1月1日貸款，每月31日（通常為每月或季度20日）為結息日，次月1日應付利息。

（1）2月1日為1月應收利息的增值稅納稅義務時間；

（2）2月1日未支付1月應收利息，但在90天內支付了，1月應收利息的增值稅納稅義務時間仍為2月1日；

（3）2月1日未支付1月應收利息，超過90天仍未支付，1月應收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

2月、3月、4月以至以后每期利息（每個結息日）都是如此判斷，互不影響。

如同持有上市公司股票投資收益的稅務處理中需要提前判斷持股時間一樣，利息增值稅處理需要提前判斷是否會逾期、是否會逾期90天，并進行正確的納稅處理。

上述案例中，如判斷不會逾期90天，2月1日為1月應收利息的增值稅納稅義務時間并按期申報，如申報后出現(xiàn)逾期超過90天的，增值稅和企業(yè)所得稅規(guī)定不一樣，不允許沖減逾期90天時當期的增值稅收入，應對申報當期進行更正申報（應稅更正為不稅）；如判斷將會逾期90天，在實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅，2月1日不是1月應收利息的增值稅納稅義務時間并不進行申報，如出現(xiàn)90天內實際支付利息，仍應對申報當期進行更正申報（不稅變應稅），可能會有滯納金。每期利息都是如此單獨判斷和申報，互不影響。

如案例中的合同約定付息時間不是次月1日，而是貸款3年到期還本時一次付息，上述問題或許就不存在了。

每期都如此判斷納稅義務時間并根據(jù)實際付息情況更正，但這樣處理顯然是理論化的，實際難以做到的，最簡單的處理，應和企業(yè)所得稅一樣可以在逾期90天沖減當期收入，但增值稅規(guī)定或者申報要求卻并不允許，這需要和主管部門進行確認和協(xié)調。

對于增值稅來說，本金逾期的情況下產(chǎn)生的逾期利息應在實際收到利息確認增值稅。