云南省地方稅務(wù)局關(guān)于修改《云南省地方稅收欠稅管理辦法》部分條款的公告（2016年第2號(hào)）
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云南省地方稅務(wù)局關(guān)于修改《云南省地方稅收欠稅管理辦法》部分條款的公告（2016年第2號(hào)）
日期： 2016-12-19
為進(jìn)一步規(guī)范云南省地稅系統(tǒng)欠稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》相關(guān)規(guī)定，云南省地方稅務(wù)局決定對(duì)《云南省地方稅收欠稅管理辦法》（云南省地方稅務(wù)局公告2015年第4號(hào)）部分條款作如下修改：
一、將第十條第一款第九項(xiàng)“告知欠稅人如對(duì)通知不服，可自收到通知之日起六十日內(nèi)按照通知要求繳納稅款、滯納金，然后依法向有管轄權(quán)的地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議”，修改為：“告知欠稅人如對(duì)通知不服，可自收到通知之日起六十日內(nèi)按照通知要求繳納稅款、滯納金，然后依法向有管轄權(quán)的復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議”。
二、將第十八條“欠稅人清繳欠稅，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)執(zhí)行。欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外”，修改為：“欠稅人清繳欠稅，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”。
三、將第二十四條“州（市）地稅機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)省地稅局核銷欠稅時(shí)應(yīng)提供以下資料：（一）州（市）地稅局對(duì)省地稅局的核銷請(qǐng)示；（二）縣（市、區(qū)）地稅局對(duì)州（市）地稅局的核銷請(qǐng)示；（三）《核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表》；(四)法院對(duì)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配、清償?shù)慕K審民事裁定書復(fù)印件；（五）破產(chǎn)、撤銷或者解散企業(yè)清算完成后法定的綜合清算報(bào)告及其附件，包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、債務(wù)清償表、清算財(cái)產(chǎn)表，無(wú)法提供的需作情況說(shuō)明；（六）納稅人在欠稅形成期的納稅申報(bào)表或在稽查及日常檢查中制發(fā)的稅務(wù)執(zhí)法文書”，修改為：“州（市）地稅機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)省地稅局核銷欠稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕193號(hào)）第十一條的規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料”。
《云南省地方稅收欠稅管理辦法》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，重新公布，自公布之日起施行。
云南省地方稅務(wù)局
2016年11月28日
云南省地方稅收欠稅管理辦法
第一章 總 則
第一條 為加強(qiáng)欠稅管理，積極防范欠稅發(fā)生和有效清繳欠稅，提高欠稅管控能力和稅收征管質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)欠稅的管理規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本省行政區(qū)域內(nèi)，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織征收的各稅種的欠稅管理，適用本辦法。
第三條 欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過地稅機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限（以下簡(jiǎn)稱稅款繳納期限）未繳納的稅款，包括：
（一）辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
（二）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
（三）稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
（四）地稅機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
（五）納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。
對(duì)前款規(guī)定的欠稅，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。
第四條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)遵循依法征稅、應(yīng)收盡收、嚴(yán)格監(jiān)控、積極清繳的原則,從防范、確認(rèn)、管控、清繳、核銷、監(jiān)督考核等方面，實(shí)施欠稅管理。
第五條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)向當(dāng)?shù)攸h委、政府的工作匯報(bào)，加強(qiáng)與工商、住建、國(guó)土資源管理、金融、法院等部門的工作聯(lián)系，建立欠稅人信息交換機(jī)制，在欠稅人處分重大資產(chǎn)、清償債務(wù)、出境、資產(chǎn)清算等環(huán)節(jié)，取得有關(guān)部門的協(xié)助，實(shí)現(xiàn)欠稅管理成效最大化，最大限度防止稅收流失。
第六條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)主管機(jī)構(gòu)根據(jù)各自的工作職責(zé)，分工協(xié)作，及時(shí)傳遞和通報(bào)欠稅數(shù)據(jù)、相關(guān)信息和工作情況，建立良性互動(dòng)機(jī)制，共同做好欠稅管理工作。
（一）征納機(jī)構(gòu)按權(quán)限負(fù)責(zé)欠稅管理的制度制定、綜合協(xié)調(diào)、欠稅公告，負(fù)責(zé)對(duì)欠稅管理措施進(jìn)行考核。
（二）稅政管理機(jī)構(gòu)按權(quán)限負(fù)責(zé)具體稅種欠稅管理的相關(guān)稅收政策指導(dǎo)工作。
（三）政策法規(guī)機(jī)構(gòu)按權(quán)限負(fù)責(zé)處理欠稅管理過程中涉及的稅務(wù)行政處罰聽證、行政復(fù)議、行政應(yīng)訴等法律事務(wù)。
（四）計(jì)劃統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)逐級(jí)核算、匯總欠稅及其按風(fēng)險(xiǎn)分類數(shù)據(jù)與收入考核，負(fù)責(zé)按規(guī)定程序和要求申請(qǐng)、審核、批準(zhǔn)核銷欠稅。
（五）履行督察內(nèi)審職責(zé)的機(jī)構(gòu)按權(quán)限負(fù)責(zé)對(duì)欠稅管理的執(zhí)法督察，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)外部監(jiān)督反饋的欠稅管理問題的整改落實(shí)工作。
（六）履行科技、運(yùn)維職責(zé)的機(jī)構(gòu)按權(quán)限負(fù)責(zé)對(duì)欠稅管理提供技術(shù)支持與保障。
（七）稽查部門按權(quán)限負(fù)責(zé)稽查查補(bǔ)環(huán)節(jié)欠稅的確認(rèn)、清繳，負(fù)責(zé)打擊逃避清繳欠稅違法行為。
（八）基層主管地稅機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施欠稅防范、確認(rèn)、管控、清繳等具體工作。
第二章 欠稅防范
第七條 地稅機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款、責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施。
第八條 納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，向有審批權(quán)的地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期申報(bào)的，在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者地稅機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)延長(zhǎng)的期限內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額的，在退還超額繳納的稅款時(shí)不計(jì)退利息；預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額的，在追加征收差額稅款時(shí)不加收滯納金。
第九條 納稅人因有特殊困難不能按期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限內(nèi)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，向有審批權(quán)的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)延期繳納稅款。延期繳納期限最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。納稅人在核準(zhǔn)延長(zhǎng)的期限內(nèi)繳納稅款的不加收滯納金。
第三章 欠稅確認(rèn)和管控
第十條 納稅人超過稅款繳納期限未繳稅款，由主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行欠稅確認(rèn)，在稅款繳納期限屆滿后10個(gè)工作日內(nèi)向欠稅人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，責(zé)令限期繳納稅款，并告知以下事項(xiàng)：
（一）當(dāng)期欠稅的稅種、時(shí)間期屬、稅額，責(zé)令繳納稅款的期限和滯納金的計(jì)算辦法。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的欠稅人超過責(zé)令限期不繳納稅款的，可以由主管地稅機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
（二）往期累計(jì)欠稅情況，督促欠稅人結(jié)清所欠稅款及滯納金。
（三）告知欠稅人地稅機(jī)關(guān)將按規(guī)定進(jìn)行欠稅公告。
（四）告知欠稅人短期內(nèi)不能結(jié)清全部欠稅及滯納金的，應(yīng)當(dāng)制定清繳欠稅計(jì)劃。由欠稅人根據(jù)未來(lái)資金周轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況提出分期清繳欠稅、滯納金的時(shí)間和資金籌措辦法。欠稅人不履行清繳欠稅計(jì)劃的，可以由主管地稅機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
（五）告知欠稅人定期向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《欠稅人情況報(bào)告》，主要內(nèi)容包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金往來(lái)、債權(quán)債務(wù)、清繳欠稅情況等。
（六）告知欠稅人在欠稅期間發(fā)生合并、分立或者因?yàn)槠飘a(chǎn)、撤銷、解散而進(jìn)行資產(chǎn)債務(wù)清算的，應(yīng)在15日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行書面報(bào)告。
（七）告知欠稅人欠稅金額超過5萬(wàn)元時(shí)，在進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)處分前，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《欠稅人處置不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)報(bào)告表》。
（八）告知欠稅人阻止出境措施。欠稅人或者欠稅企業(yè)的法定代表人需要出境的，要在出境前結(jié)清欠繳稅款、滯納金或者提供擔(dān)保，否則，地稅機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
（九）告知欠稅人如對(duì)通知不服，可自收到通知之日起六十日內(nèi)按照通知要求繳納稅款、滯納金，然后依法向有管轄權(quán)的復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。
第十一條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要逐級(jí)分類核算、匯總欠稅數(shù)據(jù)，實(shí)事求是地反映本年新欠、往年陳欠、關(guān)停企業(yè)欠稅、空殼企業(yè)欠稅和低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、高危欠稅情況，不得虛報(bào)、瞞報(bào)。
第十二條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要密切部門配合，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)類別欠稅人采取有效監(jiān)控措施，建立和實(shí)施欠稅人按風(fēng)險(xiǎn)分類管理制度。
第十三條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要深入開展調(diào)查研究，掌握欠稅人清欠能力動(dòng)態(tài)，了解欠稅人的納稅服務(wù)需求，督促欠稅人落實(shí)報(bào)告制度和清繳欠稅計(jì)劃，依法提供必要幫助。
第十四條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)欠稅公告辦法的規(guī)定，定期進(jìn)行欠稅公告。實(shí)施欠稅公告前，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)告知欠稅人，督促欠稅人主動(dòng)清繳欠稅。
第十五條 地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照納稅信用管理辦法、納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式、重大稅收違法案件信息公布辦法、對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄的規(guī)定，把納稅人欠稅及清繳欠稅情況納入納稅信用管理工作中，建立和落實(shí)“誠(chéng)信激勵(lì)，失信懲戒”信用聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制。
第十六條 欠稅人未清繳欠稅、滯納金的，主管地稅機(jī)關(guān)不得為其辦理注銷稅務(wù)登記。
第四章 欠稅清繳和核銷
第十七條 地稅機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的欠稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)欠稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以由主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，采取稅收保全或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。
第十八條 欠稅人清繳欠稅，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
第十九條 欠稅人怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，由地稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
第二十條 欠稅人發(fā)生退稅時(shí)，由主管地稅機(jī)關(guān)按照應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)要求，先將應(yīng)退稅款、滯納金、罰沒款及應(yīng)退稅款利息抵扣欠繳稅款、滯納金、罰款，抵扣后有余額的，退還納稅人。
第二十一條 納稅人合并時(shí)未清繳稅款的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，由合并后的納稅人清繳其稅款。納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，由分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，主管地稅機(jī)關(guān)可以向分立后的任何一個(gè)納稅人清繳其所欠稅款。
第二十二條 對(duì)因?yàn)槠飘a(chǎn)、撤銷、解散而進(jìn)行資產(chǎn)債務(wù)清算的欠稅人，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)依法介入，按照法定順序清繳欠稅、滯納金、罰款。
第二十三條 欠稅人因破產(chǎn)、撤銷或者解散，經(jīng)過法定清算程序，已被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注銷或者吊銷法人資格，納稅人已消亡，其無(wú)法清繳的欠繳稅金及滯納金，由主管地稅機(jī)關(guān)按照欠繳稅金核算管理的有關(guān)規(guī)定，報(bào)省地稅局審核確認(rèn)核銷。
第二十四條 州（市）地稅機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)省地稅局核銷欠稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕193號(hào)）第十一條的規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料。
第五章 監(jiān)督考核
第二十五條 主管地稅機(jī)關(guān)在實(shí)施欠稅管理的過程中，要全面收集、及時(shí)整理相關(guān)工作資料，建立健全欠稅檔案，全面反映欠稅管理情況。
第二十六條 上級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)地稅機(jī)關(guān)開展欠稅管理工作的檢查指導(dǎo)，重點(diǎn)從建立工作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)、落實(shí)欠稅管理措施、欠稅核算和檔案管理等方面進(jìn)行監(jiān)督考核，促使欠稅管理不斷規(guī)范、提高。
第二十七條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)上下級(jí)、不同業(yè)務(wù)部門之間的工作配合，依據(jù)欠繳稅金按風(fēng)險(xiǎn)分類核算管理的有關(guān)要求，對(duì)本級(jí)和下級(jí)地稅機(jī)關(guān)管控欠繳稅金的能力進(jìn)行評(píng)估考核。
第六章 附 則
第二十八條 各州、市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定實(shí)施辦法。
第二十九條 本辦法自2016年1月1日起施行。
云南省地方稅務(wù)局關(guān)于修改《云南省地方稅收欠稅管理辦法》部分條款的解讀
日期： 2017-01-23
《云南省地方稅收欠稅管理辦法》于2015年10月10日經(jīng)云南省地方稅務(wù)局第5次局務(wù)會(huì)審議通過，并予公告，自2016年1月1日起施行。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)2015年度省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備文件進(jìn)行審查，提出了修訂部分條款的意見。云南省地方稅務(wù)局反復(fù)認(rèn)真研究，決定根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)《云南省地方稅收欠稅管理辦法》（云南省地方稅務(wù)局公告2015年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱為《辦法》）部分條款進(jìn)行修改，現(xiàn)就修改內(nèi)容解讀如下。
一、將主管地稅機(jī)關(guān)作出欠稅確認(rèn)、發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對(duì)欠稅人限期繳納稅款并告知相關(guān)事項(xiàng)后，納稅人對(duì)通知不服而申請(qǐng)行政復(fù)議的機(jī)關(guān)由“有管轄權(quán)的地稅機(jī)關(guān)”修改為“有管轄權(quán)的復(fù)議機(jī)關(guān)”。
《云南省行政復(fù)議條例》（2000年5月26日省九屆人大常委會(huì)第十六次會(huì)議通過）第九條規(guī)定“對(duì)地稅、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等實(shí)行省以下垂直管理部門的具體行政行為不服的，向上一級(jí)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)省地稅、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門的具體行政行為不服的，向省人民政府或者其上級(jí)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議。”《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十七條規(guī)定“對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、人民政府對(duì)地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。綜合上述規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局的審查意見，將《辦法》原第十條第九項(xiàng)“告知欠稅人如對(duì)通知不服，可自收到通知之日起六十日內(nèi)按照通知要求繳納稅款、滯納金，然后依法向有管轄權(quán)的地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議”修改為“告知欠稅人如對(duì)通知不服，可自收到通知之日起六十日內(nèi)按照通知要求繳納稅款、滯納金，然后依法向有管轄權(quán)的復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議”。
二、修改對(duì)清繳欠稅優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)執(zhí)行的表述，使其更加準(zhǔn)確規(guī)范。
《辦法》原第十八條規(guī)定“欠稅人清繳欠稅，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)執(zhí)行。欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。”上述表述與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”不完全相符，執(zhí)行中可能出現(xiàn)偏差。因此，修改為“欠稅人清繳欠稅，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。”
三、修改對(duì)報(bào)請(qǐng)核銷欠稅時(shí)附報(bào)資料的要求，不再作細(xì)化規(guī)定，僅明確按國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件的規(guī)定辦理。
《辦法》原第二十四條規(guī)定“州（市）地稅機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)省地稅局核銷欠稅時(shí)應(yīng)提供以下資料：（一）州（市）地稅局對(duì)省地稅局的核銷請(qǐng)示；（二）縣（市、區(qū)）地稅局對(duì)州（市）地稅局的核銷請(qǐng)示；（三）《核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表》；(四)法院對(duì)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配、清償?shù)慕K審民事裁定書復(fù)印件；（五）破產(chǎn)、撤銷或者解散企業(yè)清算完成后法定的綜合清算報(bào)告及其附件，包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、債務(wù)清償表、清算財(cái)產(chǎn)表，無(wú)法提供的需作情況說(shuō)明；（六）納稅人在欠稅形成期的納稅申報(bào)表或在稽查及日常檢查中制發(fā)的稅務(wù)執(zhí)法文書。”上述規(guī)定一定程度上是對(duì)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，為避免執(zhí)行中出現(xiàn)偏差，修改為“州（市）地稅機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)省地稅局核銷欠稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕193號(hào)）第十一條的規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料。”
來(lái)源:法規(guī)處
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