| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng)：
根據(jù)<財(cái)稅[2012]38號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知>和<國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告>的規(guī)定，我們認(rèn)為：
納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)自試點(diǎn)之日起，對(duì)期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），須全部做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，無(wú)論期初農(nóng)產(chǎn)品是否用于生產(chǎn)核定扣除范圍的產(chǎn)品。不符合初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的不應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不符合初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的存貨在試點(diǎn)之日后也不能按核定扣除方法核定進(jìn)項(xiàng)稅額。
需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品包括購(gòu)進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品。
試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算期初存貨以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法：
1、2017年7月1日前采購(gòu)形成的期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
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票種 |
抵扣 |
轉(zhuǎn)出方法 |
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一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具專用發(fā)票 |
按專用發(fā)票稅額抵扣13% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×13% |
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一般納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開(kāi)具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點(diǎn)核定扣除之后，在計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)扣減此部份對(duì)應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具專用發(fā)票 |
按專用發(fā)票稅額抵扣3% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×3% |
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小規(guī)模納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開(kāi)具普通發(fā)票 |
以普票價(jià)稅合計(jì)金額依照13%的扣除率計(jì)算作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-13%）×13% |
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農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票（一般納稅人、小規(guī)模、農(nóng)戶自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品） |
以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-13%）×13% |
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批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品享受免增值稅（蔬菜、鮮活肉蛋），開(kāi)具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點(diǎn)核定扣除之后，在計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)扣減此部份對(duì)應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) |
以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣13% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×13% |
2、2017年7月1日起至2018年4月30日期間采購(gòu)形成的期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
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票種 |
抵扣 |
轉(zhuǎn)出方法 |
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一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具專用發(fā)票 |
按專用發(fā)票稅額抵扣11% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×11% |
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一般納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開(kāi)具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點(diǎn)核定扣除之后，在計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)扣減此部份對(duì)應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具專用發(fā)票 |
按發(fā)票不含稅金額×11%抵扣進(jìn)項(xiàng) |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-（11%-3%））×11% |
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小規(guī)模納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開(kāi)具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點(diǎn)核定扣除之后，在計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)扣減此部份對(duì)應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票（一般納稅人、小規(guī)模、農(nóng)戶自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品） |
以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-11%）×11% |
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批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品享受免增值稅（蔬菜、鮮活肉蛋），開(kāi)具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點(diǎn)核定扣除之后，在計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)扣減此部份對(duì)應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) |
以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣11% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×11% |
3、2018年5月1日后采購(gòu)形成的期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
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票種 |
抵扣 |
轉(zhuǎn)出方法 |
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一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具專用發(fā)票 |
按專用發(fā)票稅額抵扣10% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×10% |
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一般納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開(kāi)具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點(diǎn)核定扣除之后，在計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)扣減此部份對(duì)應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具專用發(fā)票 |
按發(fā)票不含稅金額×10%抵扣進(jìn)項(xiàng) |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-（10%-3%））×10% |
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小規(guī)模納稅人銷售非批發(fā)零售免增值稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），開(kāi)具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點(diǎn)核定扣除之后，在計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)扣減此部份對(duì)應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票（一般納稅人、小規(guī)模、農(nóng)戶自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品） |
以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）/（1-10%）×10% |
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批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋）享受免增值稅，開(kāi)具普通發(fā)票 |
不得抵扣 |
不應(yīng)轉(zhuǎn)出，試點(diǎn)核定扣除之后，在計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)扣減此部份對(duì)應(yīng)的耗用量或耗用金額 |
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進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) |
以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣10% |
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初農(nóng)產(chǎn)品不含稅庫(kù)存金額+庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品不含稅金額）×10% |
納稅人應(yīng)自試點(diǎn)之日起，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款一次性繳納入庫(kù)有困難的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定期限，將應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額分期轉(zhuǎn)出，并對(duì)試點(diǎn)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出情況進(jìn)行監(jiān)控管理。
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品不包含自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
混有不同抵扣憑證的，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品期初庫(kù)存要合理劃分。
無(wú)法取得發(fā)票的采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品且已計(jì)入庫(kù)存的農(nóng)產(chǎn)品，不應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，試點(diǎn)核定扣除之后，在計(jì)算核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)扣減此部份對(duì)應(yīng)的耗用量或耗用金額
試點(diǎn)前已到達(dá)且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品，試點(diǎn)納稅人應(yīng)就上述存貨情況向主管稅務(wù)局備案貨物名稱、金額、供貨人。對(duì)備案后的存貨，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按不含稅金額估價(jià)入庫(kù)并做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，取得發(fā)票日沖減原已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，同時(shí)取得的發(fā)票上進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入庫(kù)存原材料科目。
對(duì)農(nóng)產(chǎn)品期初庫(kù)存、庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)（庫(kù)存數(shù)量和庫(kù)存金額）應(yīng)直接取自會(huì)計(jì)核算賬面數(shù)，對(duì)賬外循環(huán)、賬實(shí)不符的部分在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)不應(yīng)做調(diào)整。
納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算期初存貨轉(zhuǎn)出稅額，不能準(zhǔn)確核算的，可以考慮按照期初存貨總值除以（1-農(nóng)產(chǎn)品增值稅率）再乘以農(nóng)產(chǎn)品增值稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。
如果庫(kù)存的半成品和產(chǎn)成品已經(jīng)加計(jì)扣除2%的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算的應(yīng)轉(zhuǎn)出庫(kù)存半成品和產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額要包括加計(jì)扣除2%的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
期初庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算方法：
1、采取投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品
取自會(huì)計(jì)核算賬面的庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價(jià)，按前述農(nóng)產(chǎn)品庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量按照全國(guó)公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、全省公布的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)省局審定的僅適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)的順序確定。
2、采取成本法的產(chǎn)品
取自會(huì)計(jì)核算賬面的庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品賬面不含稅庫(kù)存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率，按前述農(nóng)產(chǎn)品庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的不含稅農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年產(chǎn)品生產(chǎn)成本
只需要轉(zhuǎn)出使用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品生產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，使用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品自制半成品生產(chǎn)貨物和外購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。
如企業(yè)自制半成品與外購(gòu)半成品核算、投料結(jié)轉(zhuǎn)成本和原材料存放無(wú)法分開(kāi)，按下列計(jì)算方法：
1：計(jì)算納稅人自制半成品及外購(gòu)半成品總數(shù)量中自制半成品數(shù)量所占比重；
2：根據(jù)比重計(jì)算納稅人庫(kù)存半成品中自制半成品的數(shù)量以及庫(kù)存產(chǎn)成品中耗用自制半成品的數(shù)量；
3；然后依前述方法計(jì)算期初庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額；
4：最后依前述方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。
申報(bào)表填寫(xiě)：
按照財(cái)稅〔2012〕38號(hào)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（2012年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱總局35號(hào)公告）當(dāng)期有關(guān)規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第17行“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”“稅額”欄。
賬務(wù)處理：
1、期初存貨做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：原材料、庫(kù)存商品
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
本文部分內(nèi)容摘抄和綜合了部分地方國(guó)稅局的政策文件，本文僅做探討，不是政策解讀和實(shí)操指引。在原料多品種、產(chǎn)品多品種，采購(gòu)發(fā)票多類型的情況下，數(shù)據(jù)收集和計(jì)算過(guò)程將無(wú)比復(fù)雜。
為會(huì)計(jì)祈禱！
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)