企業(yè)所得稅扣除憑證取得時間學習探討
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-23
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云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司| 時間段 | 2018年7月1日之前 | 2018年7月1日起，國家稅務(wù)總局公告2018年第28號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 | |||||
| 政策 | 說明 | 政策 | 說明 | ||||
| 支出已在支出發(fā)生年度稅前扣除的 | 支出未在支出發(fā)生年度稅前扣除的 | ||||||
| 支出發(fā)生年度 |
<國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告> 六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 |
按賬面核算預繳所得稅 | 第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。 | 第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。 |
第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除： ?。ㄒ唬o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）； （二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議； ?。ㄈ┎捎梅乾F(xiàn)金方式支付的付款憑證； （四）貨物運輸?shù)淖C明資料； ?。ㄎ澹┴浳锶霂臁⒊鰩靸?nèi)部憑證； ?。┢髽I(yè)會計核算記錄以及其他資料。 前款第一項至第三項為必備資料。 |
按賬面核算預繳所得稅 | - |
| 次年5月31日前（匯算清繳前） | 在匯算清繳時，補充成本、費用有效憑證，可在當年所得稅前扣除，否則不可以扣除。 |
第六條 企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。 第十三條 企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。 |
1、匯算清繳結(jié)束前，應補開、換開合規(guī)的稅前扣除憑證。 2、因特殊原因無法取得補開、換開扣稅憑證，應在匯算清繳前，提供按第十四條規(guī)定的能證明支出真實性的資料。 3、匯算清繳結(jié)束前，未補開、換開合規(guī)的扣稅憑證、或未能提供證明資料的，文件沒有明確不得扣除。企業(yè)預計匯算清繳后短期內(nèi)可補開、換開合規(guī)的扣稅憑證、或能提供證明資料的，可以不主動剔除，但最終可能導致滯納金、罰款、補稅，承擔逃稅風險。 |
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| 匯算清繳后至稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并告知企業(yè) |
<國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告> 六、關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 |
5年內(nèi)，所得稅前應扣未扣或少扣的支出，做出專項申報，可以追補至當年扣除。 無論是企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的，還是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，是已經(jīng)在支出發(fā)生年度扣除但被調(diào)出，還是在支出發(fā)生年度沒有扣除過。 |
第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。 | 匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)及時補開、換開合規(guī)的扣稅憑證、或能提供證明資料的，依舊可以在支出發(fā)生年度扣除，否則應及時做補充申報，進行更改，補交稅款等。 |
匯算清繳后，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的扣稅憑證或第十四條規(guī)定的證明資料的，可以追補至支出發(fā)生年度稅前扣除，追補年限不超過五年。 但稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得扣稅憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開扣稅憑證，或按第十四條的規(guī)定取得相關(guān)資料，可以追補至支出發(fā)生年度扣除，追補年限不超過五年。 企業(yè)未按要求在60日內(nèi)補開扣稅憑證、證明資料的，即使以后年度重新補開扣稅憑證或證明資料的，不得追補至支出發(fā)生年度扣除，也不得在以后年度扣除。 |
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| 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并告知企業(yè)之日起60日內(nèi) |
匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得扣稅憑證，或取得不合規(guī)扣稅憑證的，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開扣稅憑證，或按第十四條的規(guī)定取得相關(guān)資料，依舊可以在支出發(fā)生年度扣除，沒有按要求取得的，不得在支出發(fā)生年度扣除。 企業(yè)未按要求在60日內(nèi)補開、換開扣稅憑證、證明資料的，即使以后年度重新補開、換開扣稅憑證或證明資料的，不得追補至支出發(fā)生年度扣除，也不得在以后年度扣除。 |
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| 5年內(nèi) | 第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。 | ||||||
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