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《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號》發(fā)布，明確了發(fā)票作為所得稅扣除憑證但不是唯一憑證，同時帶來的疑惑著實不少。

28號文件第九條規(guī)定個人從事增值稅應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。而在相關增值稅文件中規(guī)定增值稅的起征點，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元，按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

中國稅務報發(fā)表的國家稅務總局所得稅司何冰的文章《深化“放管服”改革 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點》中對28號文中的增值稅的起征點的說法則有更大的突破：“小額零星經(jīng)營業(yè)務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；”

日常的管理中，對于個人出租不動產(chǎn)在代開發(fā)票時，是按月納稅的，房租平均到每月租金不超過3萬的，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠。而個人代開其他項目的，比如勞務、出租有形動產(chǎn)等，一般都是按次納稅，每次代開銷售額超過500元的，全額繳納增值稅。這是否符合增值稅相關規(guī)定中的按月納稅和按次納稅的精神且不論，現(xiàn)實中很多地方在代開發(fā)票時是這么征稅的。

28號文之前，要想在所得稅前扣除，付給個人的租金、勞務報酬、網(wǎng)約車社會車輛駕駛員費用等需要取得發(fā)票才能扣除，那么此類費用可否按28號文以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不再開發(fā)票呢？

在代開個人出租不動產(chǎn)發(fā)票時，除了增值稅同時要繳納個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等，相比這些稅，增值稅不是大頭，而且月租金沒超過3萬銷售額的增值稅免征。企業(yè)支付房租不取得發(fā)票入賬，在個人所得稅、房產(chǎn)稅上后續(xù)麻煩不小，所以每月租金即使沒達到3萬，以發(fā)票入賬依舊是最佳的選擇，對此新規(guī)影響不大。當然只考慮所得稅的話，對個人每月不動產(chǎn)租金不到3萬的，可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息，通過銀行付款更好了。

除了房租，其他項目每次銷售額超過500元，代開發(fā)票是全額繳納增值稅，對于偶爾零星的、一次性的業(yè)務容易處理，但重復性的勞務費用、網(wǎng)約車社會車輛的駕駛員費用等，從代開發(fā)票的角度來說，按（次）日開和一段時間集中開具，是不一樣的。個人每天去代開500元發(fā)票，免增值稅，但一段時間集中開具，就需要全額繳納增值稅。每天個人去代開發(fā)票，非常不現(xiàn)實。這類費用作為工資支出也并非不可，但此類勞務人員的穩(wěn)定性較差，不是固定工，且社保、勞動法成本及風險遠比稅收成本高，作為勞務費用支出列支成本更能規(guī)避相關風險，當然臨時工、建筑勞務中計入工資的不少，目的各有不同，不做細說。

我們認為重復性的勞務報酬、網(wǎng)約車社會車輛的駕駛員費用等符合條件的可以按28號文的口徑不再需要開具就可以所得稅前扣除，為符合28號文件的規(guī)定，雙方可以約定按小時計費、按天計費、按量計酬，且約定每天結(jié)束后以當日結(jié)算作為雙方勞務費收付款依據(jù)，此時對于個人來說，已經(jīng)滿足了增值稅納稅義務時間的要求，一段時間集中付款并不影響納稅義務時間，完全可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，并依法代扣繳個人所得稅，應注意個人所得稅按期、按次的口徑與增值稅并不一致。

我們認為代開發(fā)票增值稅起征點執(zhí)行的口徑不符合28號文的要求，按每天500算一個月只有15000，和按月納稅30000相比不可謂不公平的待遇。未來增值稅起征點和所得稅扣除口徑怎么操作和融合，應有更細致的規(guī)定來依照。對大多數(shù)企業(yè)來說，此類業(yè)務執(zhí)行中，要求提供發(fā)票依然是減少風險簡化操作的辦法，這也與28號文的想法背離。