報(bào)銷勞務(wù)費(fèi)時(shí)，你代扣個(gè)人所得稅了嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-07
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呼市玉泉稅務(wù)作為內(nèi)蒙古自治區(qū)的國(guó)、地稅出臺(tái)的1號(hào)公告：《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局 內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 關(guān)于個(gè)人代開發(fā)票征收個(gè)人所得稅問題的公告》，想必大家早就學(xué)習(xí)了。如果你把1號(hào)公告看成是自然人代開發(fā)票的文件，與本單位無關(guān)，那你就大錯(cuò)特錯(cuò)了！原因嘛，往下看：
一、1號(hào)公告把核定稅款從原來的2%降低成了1.5%
原內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2015年第16號(hào)公告中確定了運(yùn)輸業(yè)為1.5%，其他行業(yè)為2%。全面“營(yíng)改增”推行后，考慮到市場(chǎng)、行業(yè)等情況，以及便于征管、公平稅負(fù)，在充分調(diào)研、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，按納稅人開票金額的1.5%征收個(gè)人所得稅核定稅款。
二、1號(hào)公告把代開人的身份做了明確
公告共規(guī)定了兩類納稅人需要在代開增值稅發(fā)票時(shí)，按照1.5%繳納個(gè)人所得稅：一類是凡未辦理稅務(wù)登記臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人（自然人），另一類是不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的個(gè)人，比如大量的提供勞務(wù)的個(gè)人，如講課的專家、教授。
三、1號(hào)公告明確了代開機(jī)關(guān)
代開發(fā)票的機(jī)關(guān)明確為：國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或有代征資格的其他單位，其他單位比如郵局。
四、重點(diǎn)來了：1號(hào)公告明確要求支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅
原文明確：對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅。那么，按哪個(gè)稅目代扣代繳個(gè)人所得稅？
按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定：
第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；
三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；
四、勞務(wù)報(bào)酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
在這其中，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，需要由提供勞務(wù)的人員代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票后，向支付方報(bào)銷費(fèi)用。這時(shí)，就應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅。這時(shí)按哪個(gè)稅目代扣呢？當(dāng)然就是勞務(wù)報(bào)酬所得這一項(xiàng)。
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)（傭金）、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。其適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定（可見下表）
| 級(jí)數(shù) | 每次應(yīng)納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
| 1 | 不超過20 000元部分 | 20 | 0 |
| 2 | 20 000 至 50 000元 | 30 | 2000 |
| 3 | 超過50 000元 | 40 | 7000 |
勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。
大家看清了，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅稅率是20%、30%和40%，因此如果各單位在代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅時(shí)，必須按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》所規(guī)定的稅率，予以代扣。
五、最重要的一點(diǎn)：1號(hào)公告明確代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，可以抵減已交過的1.5%個(gè)人所得稅！
公告明確：對(duì)納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%核定繳納的個(gè)人所得稅，作為已繳稅款予以抵減。比如，代扣代繳單位或個(gè)人按勞務(wù)報(bào)酬所得支付時(shí)，除按規(guī)定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額以外，還可以再抵減納稅人已繳納過的1.5%的個(gè)人所得稅！
舉個(gè)例子：
張教授為某事業(yè)單位做了一次講座，該單位同意向張教授一次性支付講課費(fèi)5000元。請(qǐng)問：
1、張教授去郵局代開發(fā)票時(shí)應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)？
2、稅費(fèi)的金額是多少？
3、該事業(yè)單位在向張教授支付該項(xiàng)報(bào)酬時(shí)，需要不需要再代扣代繳個(gè)人所得稅？
4、如果需要代扣，金額是多少？
5、這家事業(yè)單位代扣了個(gè)人所得稅后，如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納？
6、假如張教授要求，5000元是稅后金額，這種情況下，我單位就得包稅，即由我單位出錢，代張教授繳納相關(guān)稅費(fèi)。如果我單位想把所有稅費(fèi)金額與支付的5000元一并開在發(fā)票金額當(dāng)中，得按多少金額開具發(fā)票？
答：
1、張教授可以去國(guó)稅窗口代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，也可以去郵局窗口申請(qǐng)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。涉及的稅費(fèi)包括：增值稅及附加，個(gè)人所得稅；
2、稅費(fèi)計(jì)算：
增值稅及附加：由于增值稅是價(jià)外稅，因此在計(jì)算時(shí)應(yīng)將5000元換算成不含稅金額后計(jì)算：
（1） 增值稅：5000/(1+3%)*3%=145.63
（2） 城市維護(hù)建設(shè)稅：145.63*7%=10.19（假設(shè)城建稅稅率為7%）
根據(jù)《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)有關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的通知》 文號(hào)：內(nèi)地稅字[2016]136號(hào) 文件
（四）教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金
從2016年2月1日起，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。
因此，張教授代開發(fā)票時(shí)，窗口應(yīng)按以上文件規(guī)定免征免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。
（3）個(gè)人所得稅：按照1號(hào)公告，窗口代開發(fā)票時(shí)，個(gè)人所得稅是按開票金額的話1.5%征收，因此，個(gè)人所得稅應(yīng)是按含稅價(jià)計(jì)算得出的：
個(gè)人所得稅：5000*1.5%=75
因此，張教授在窗口代開發(fā)票時(shí)，應(yīng)繳納增值稅145.63元，城市維護(hù)建設(shè)稅10.19元，個(gè)人所得稅75元，合計(jì)230.82元。
3、該事業(yè)單位應(yīng)做以下三件事：
（1）向張教授索取價(jià)稅合計(jì)為5000元的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票一張，并通過網(wǎng)上發(fā)票查詢系統(tǒng)驗(yàn)明真?zhèn)魏笕胭~；
（2）向張教授取得完稅憑證的復(fù)印件，作為抵減個(gè)人所得稅的憑證；
（3）代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅：
4、該事業(yè)單位計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅：
由于增值稅是價(jià)外稅，在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先將5000元換算成不含稅價(jià)，再計(jì)算；由于金額超過了4000元，因此需要減去20%的費(fèi)用，同時(shí)應(yīng)納稅所得額在20000元以下的，適用20%的稅率：
單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅：
5000/（1+3%）*（1-20%）*20%-75=701.7元
財(cái)務(wù)人員注意了啊，這個(gè)金額可比納稅人在窗口代開時(shí)繳納的所有稅費(fèi)高多了啊，所以大家在代扣個(gè)人所得稅之前，一定要向納稅人做好解釋工作，否則將造成不必要的麻煩。
同時(shí)，我們?cè)汆嵵叵蚋鞔鄞U單位提醒，如果你單位一次性向報(bào)銷人員支付勞務(wù)報(bào)酬金額大于等于25750元，小于等于64375元的，個(gè)人所得稅稅率就是30%;超過64375元的，稅率是40%。稅率是30%的，可以減去速算扣除數(shù)2000；稅率是40%的，可以減去速算扣除數(shù)7000。這兩個(gè)金額是通過如下方法得出的：
X/（1+3%）*（1-20%）=20000, X=25750,
Y/（1+3%）*（1-20%）=50000, Y=64375。
5、該事業(yè)單位應(yīng)在個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)軟件當(dāng)中繳納已代扣的這部分個(gè)人所得稅：
1號(hào)公告明確：扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，一并申報(bào)繳納這部分代扣的個(gè)人所得稅。至于具體申報(bào)方法，應(yīng)該是在個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)軟件當(dāng)中，先根據(jù)不含稅金額和適用的勞務(wù)報(bào)酬所得稅率，計(jì)算得出應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，再直接錄入納稅人已在窗口繳納的個(gè)人所得稅金額并把此數(shù)減去后，得出剩余需要代扣代繳的個(gè)人所得稅金額。由于這部分個(gè)人所得稅是按照勞務(wù)報(bào)酬所得代扣的，因此需要由代扣單位先向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)黾觿趧?wù)報(bào)酬所得稅目，在申報(bào)時(shí)與本單位的工資薪金所得一道，在個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)軟件當(dāng)中一并向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
6、假如張教授要求，5000元是稅后金額，這種情況下，我單位就得包稅，即由我單位出錢，代張教授繳納相關(guān)稅費(fèi)。如果我單位想把所有稅費(fèi)金額與支付的5000元一并開在發(fā)票金額當(dāng)中，得按多少金額開具發(fā)票？
首先應(yīng)當(dāng)明確，納稅人身份是不能轉(zhuǎn)移的，即使這家單位承諾包稅，由付款單位承擔(dān)納稅人的相關(guān)稅費(fèi)，也需要以納稅人的名義代開發(fā)票，而不能以支付方的名義代開發(fā)票。
其次，報(bào)稅時(shí)，計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)變得更加復(fù)雜，試說明如下：
假設(shè)準(zhǔn)備開在發(fā)票上的金額是Z,這其中包含了納稅人應(yīng)繳納的所有稅費(fèi),最后在扣除所有稅費(fèi)后，支付給張教授的金額是稅后的5000元。根據(jù)此種設(shè)想，我們計(jì)算如下：
（1） 增值稅：Z/(1+3%)*3%=A
（2） 城市維護(hù)建設(shè)稅：A*7%=B
（3）窗口代扣的個(gè)人所得稅：Z*1.5%=C
（4）支付單位需要繼續(xù)代扣的個(gè)人所得稅：Z/（1+3%）*（1-20%）*20%-C=D
（5）納稅人取得稅后5000元的計(jì)算公式為：
Z-A-B-C-D=5000
（6）將以上A、B、C、D依次代入最后公式，計(jì)算得出Z的金額：
Z-Z/(1+3%)*3%-Z/(1+3%)*3%*7%-Z*1.5%-【Z/（1+3%）*（1-20%）*20%-Z*1.5%】=5000，合并同類項(xiàng)后，得出：
Z*0.81349515=5000,最終,Z=6146.32,從而得出：
窗口繳納的增值稅A：179.02，
窗口繳納的城建稅B：12.53，
窗口代扣代繳的個(gè)人所得稅C：92.19，
支付單位代扣代繳的個(gè)人所得稅D:862.58。
驗(yàn)算一下：當(dāng)支付單位向納稅人支付6146.32元并包稅，代納稅人繳納所有稅費(fèi)，最終提供勞務(wù)的納稅人會(huì)獲得多少勞務(wù)報(bào)酬呢：
6146.32-179.02（窗口增值稅）-12.53（窗口城建稅）-92.19（窗口代扣個(gè)人所得稅）-862.58（單位代扣個(gè)人所得稅）=5000（元）
也就是說，如果該單位想包稅，讓張教授拿走稅后的5000元，由單位出錢繳納所有稅費(fèi)，并將所有稅費(fèi)與稅后的5000元一道，都開在發(fā)票上的話，開票金額是：6146.32元。
注意，在這里，我們得出了一個(gè)非常重要的公式，前提是勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額小于20000元，個(gè)人所得稅稅率是20%，城建稅稅率是7%，免征教育費(fèi)附加，地方教育附加費(fèi)和水利建設(shè)基金的話，如果單位包稅，發(fā)票開具金額與稅后金額的關(guān)系為：
發(fā)票開具金額*0.81349515=稅后金額
此公式僅供大家參考，同時(shí)計(jì)算時(shí)一定要注意上面的前提條件！
六、1號(hào)公告明確此項(xiàng)工作起止時(shí)間：
自2017年5 月1日起執(zhí)行，有效期5年。
七、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提醒：
1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》 文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)
二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問題
負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在收取款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將支付款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對(duì)納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。
1號(hào)公告原文及解讀如下：
內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局 內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局
關(guān)于個(gè)人代開發(fā)票征收個(gè)人所得稅問題的公告
內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2017年第1號(hào)
關(guān)于個(gè)人代開發(fā)票征收個(gè)人所得稅問題的公告
內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2017年第1號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)將代開發(fā)票征收個(gè)人所得稅問題公告如下：
一、凡未辦理稅務(wù)登記臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人（自然人）取得個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得代開增值稅發(fā)票時(shí)，由代開發(fā)票的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或有代征資格的其他單位按開票金額的1.5%代內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅核定稅款。
二、對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，對(duì)納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%核定繳納的個(gè)人所得稅，作為已繳稅款予以抵減。
三、凡地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征個(gè)人所得稅，按照《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2017年5 月1日起執(zhí)行，有效期5年?！秲?nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人代開發(fā)票征收增值稅時(shí)代征個(gè)人所得稅問題的公告》（2015年第16號(hào)）同時(shí)廢止。
特此公告。
內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局
內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局
2017年3月6日
關(guān)于《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局 內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人代開發(fā)票征收個(gè)人所得稅問題的公告》的解讀
為了進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人代開發(fā)票個(gè)人所得稅的管理，區(qū)局發(fā)布了《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人代開發(fā)票征收個(gè)人所得稅問題的公告》，為方便納稅人理解，現(xiàn)將政策解讀如下：2015年11月18日內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人代開發(fā)票征收增值稅時(shí)代征個(gè)人所得稅問題的公告》（2015年第16號(hào)），公告對(duì)自然人代開發(fā)票征收增值稅時(shí)代征個(gè)人所得的預(yù)征率進(jìn)行了明確。隨著“營(yíng)改增”的全面推行，原來在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開勞務(wù)發(fā)票同時(shí)征收個(gè)人所得稅的個(gè)人，將全部到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。委托代征個(gè)人所得稅行業(yè)范圍擴(kuò)大后，需調(diào)整相關(guān)政策，因此發(fā)布此公告。
（一）原內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2015年第16號(hào)公告中確定了運(yùn)輸業(yè)為1.5%，其他行業(yè)為2%。全面“營(yíng)改增”推行后，考慮到市場(chǎng)、行業(yè)等情況，以及便于征管、公平稅負(fù)，在充分調(diào)研、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，按納稅人開票金額的1.5%征收個(gè)人所得稅核定稅款。
（二）對(duì)于在代開增值稅普通發(fā)票環(huán)節(jié)已征收個(gè)人所得稅但不屬于“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的管理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的所得，支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)。因此，對(duì)此類納稅人在國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他有代征資格單位代開發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%繳納的個(gè)人所得稅，支付單位在依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)時(shí)，可以作為已繳稅款予以抵減。
編輯設(shè)計(jì)：呼市玉泉稅務(wù)
來源：中稅答疑智庫
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