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一、征收范圍
對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得,是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得,包括個人按月或者按次取得工資、薪金性質的所得。
(一)對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得必須是承包、承租人對企事業(yè)單位經營成果擁有所得權。承包、承租人按合同(協議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后,經營成果歸其所有的所得。
(二)承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權,僅是按合同(協議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項目征稅。
(三)企業(yè)實行個人承包、承租經營后,如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的,應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計劃個人所得稅。
(四)承包、承租經營所得包括個人按月或按次取得的工資、薪金所得。
二、稅率
個人所得稅稅率表(對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得適用)
級數 |
全年應納稅所得額 |
稅率(%) |
速算扣除數 |
1 |
不超過5,000元的 |
5 |
0 |
2 |
超過5,000元至 10,000元的部分 |
10 |
250 |
3 |
超過10,000元至 30,000元的部分 |
20 |
1,250 |
4 |
超過30,000元至 50,000元的部分 |
30 |
4,250 |
5 |
超過50,000元的部分 |
35 |
6,750 |
三、應納稅所得額及應納稅額的計算
(一)應納稅所得額
對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得是以每一納稅年度的收入總額,減除必要費用后的余額,為應納稅所得額。其中,收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得。個人的承包、承租經營所得既有工資、薪金性質,又含生產、經營性質,但考慮到個人按承包、承租經營合同規(guī)定分到的是經營利潤,涉及的生產、經營成本費用,扣除所得稅法規(guī)定"減除必要費用"是指按月減除2000元,實際減除的是相當于個人的生計及其他費用。其計算公式為:
應納稅所得額=個人承包、承租經營收入總額-每月2000元
個人在承租、承包經營期間,按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定,"凡承租經營后,未改變被租企業(yè)名稱,未變更工商登記,仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動,不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經營成果均以被承租企業(yè)為納稅義務人"。即按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定先繳納企業(yè)所得稅然后才按個人承包所得的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
(二)應納稅額的計算方法
對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率,以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。計算公式為:
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例:張某2010年承包某商店,承包期限1年,取得承包經營所得40000元。此外,張某還按月從商店領取工資,每月3000元。計算張某全年應繳納的個人所得稅。
解:
(1)全年應納稅所得額=(40000+12×3000)-12×2000=52000(元)
(2)全年應繳納個人所得稅=52000×35%-6750=11450(元)
實行承包、承租經營的納稅人,應以每一納稅年度的承包、承租經營所得計算納稅。納稅人在一個年度內分次取得承包、承租經營所得的,應在每次取得承包、承租經營所得后預繳稅款,年終匯算清繳,多退少補。如果納稅人的承包、承租期在一個納稅年度內,經營不足12個月,應以其實際承包、承租經營的期限為一個納稅年度計算納稅。計算公式為:
應納稅所得額=該年度承包、承租經營收入額-(2000×該年度實際承包、承租經營月份數)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例:張某于2009年5月1日起,承包一個單位的門市部,經營期限5個月后,取得經營收入總額200000元,準許扣除的與經營收入相關的支出總額100000元。計算該個人承包經營所得應繳納的個人所得稅。
解:
(1)承包經營所得 = 200000 - 100000 = 100000(元)
(2)承包經營的應納稅所得額 = 100000 - 2000 x 5 = 90000(元)
(3)承包經營所得應繳納個人所得稅 = 90000 x 35% - 6750 = 24750(元)
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