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A企業(yè)：建筑企業(yè)，一般納稅人，年含稅銷售額516.03萬（全部簡易征收，不含稅銷售額501萬），扣除差額392.43萬，差額后的銷售額為123.60萬，不含稅銷售額120萬（月均10萬），繳納增值稅3.6萬。
B企業(yè)：建筑企業(yè)，小規(guī)模納稅人，年含稅銷售額515萬（不含稅銷售額500萬，全部開增值稅普通發(fā)票），扣除差額391.40萬，差額后的銷售額為123.60萬，不含稅銷售額120萬（月均10萬），繳納增值稅0萬。
增值稅一般納稅人標準：
增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)辦理一般納稅人登記。
小規(guī)模納稅人免征增值稅標準：
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。
A企業(yè)年銷售額達到501萬，按一般納稅人繳納稅款，B企業(yè)年銷售為500萬，沒有超過小規(guī)模納稅人標準，按小規(guī)模納稅人繳納稅款。
A、B企業(yè)扣除差額后的不含稅銷售額均為120萬，但A企業(yè)是一般納稅人簡易征收，120萬需要繳納增值稅3.6萬，B企業(yè)是小規(guī)模納稅人，享受月銷售額未超過10萬免征增值稅優(yōu)惠，繳納增值稅0元。
所以要注意一般納稅人認定和小規(guī)模納稅人免稅政策中的差異：
1、是否按差額扣除后的銷售額
一般納稅人認定：
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等應(yīng)稅行為有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
小規(guī)模免征增值稅：
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。
注意的是：
雖然A企業(yè)按扣除差額后的銷售額符合小規(guī)模納稅人免征增值稅條件，但是扣除差額前的銷售額達到了一般納稅人的標準，不能享受政策。
2、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額處理
一般納稅人認定：
納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
小規(guī)模免征增值稅：
納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。
納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合計月銷售額超過10萬元的，在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
3、計算期限差異
一般納稅人認定：
年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額
小規(guī)模免征增值稅：
按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。
相同的地方：
1、銷售額指的是不含稅銷售額
2、2019年起，銷售額都不再區(qū)分銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用政策。
3、銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
作者：萬偉華（百滇稅務(wù)師事務(wù)所）
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