| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
小額貸款公司相關稅收政策
增值稅：
云南省稅務局關于下發(fā)《營改增問題解答摘編（二十）》的通知
問：
小額貸款公司是否屬于金融機構？
能否享受《關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅[2018]91號）規(guī)定的利息收入免征增值稅？
能否執(zhí)行90天以后的貸款利息按“收付實現(xiàn)制”繳納增值稅？
答：
經請示國家稅務總局，小額貸款公司不屬于金融機構。
所以小額貸款公司不能享受《關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅[2018]91號）所規(guī)定的利息收入免征增值稅。
也不能執(zhí)行90天以后的貸款利息按“收付實現(xiàn)制”繳納增值稅。
1、小額貸款公司可以享受的農戶小額貸款利息收入免征增值稅政策：
財稅[2017]48號 財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知
自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。
本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
2、小額貸款公司不能享受的小額貸款利息收入免征增值稅政策：
財稅[2018]91號財政部 國家稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知
自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。
本通知所稱金融機構，是指經人民銀行、銀保監(jiān)會批準成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構(2018年通過考核的機構名單以2018年上半年實現(xiàn)“兩增兩控”目標為準)，以及經人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機構。
本通知所稱小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元(含本數(shù))的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元(含本數(shù))以下的貸款。
財稅[2017]77號財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知
自2017年12月l日至2019年12月31日，對金融機構向農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。
本通知所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
3、小額貸款公司不能執(zhí)行90天以后的貸款利息按“收付實現(xiàn)制”繳納增值稅：
財稅[2016]140號財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知
證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構發(fā)放貸款后,自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
財政部稅政司國家稅務總局貨物和勞務稅司關于財稅[2016]140號文件部分條款的政策解讀
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中明確，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅”。
財稅〔2016〕140號文件第三條中，將逾期90天應收未收利息暫不征稅政策，擴大到證券公司、保險公司等所有金融機構。
以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務，是指納稅人提供的貸款服務，具體按《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中“貸款服務”稅目注釋的范圍掌握。
所得稅：
2012年4月11日上午9：30分，國家稅務總局所得稅司巡視員盧云與網友在線交流，小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務，但國家有關部門未按金融企業(yè)對其進行管理，因此，在沒有新的政策規(guī)定之前，小額貸款公司不得按財稅[2012]5號文和財稅[2011]104號文的規(guī)定稅前扣除貸款損失準備金；也不得按國家稅務總局公告[2010]第23號的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當期利息收入（應納稅所得額）?？紤]到小額貸款公司在促進經濟繁榮、支持中小企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，我局將和財政部共同研究有關小額貸款公司的相關稅收政策。
1、小額貸款公司可以執(zhí)行的貸款損失準備金所得稅政策：
財稅[2017]48號 財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知
自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號）執(zhí)行。
本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
2、小額貸款公司可以享受的小額貸款利息收入90%計入收入所得稅政策：
財稅[2017]48號 財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知
自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
3、小額貸款公司不能執(zhí)行逾期90天利息收入抵扣當期應納稅所得額的政策：
國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告國家稅務總局公告2010年第23號
金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。
4、在企業(yè)所得稅核定征收管理方面，小額貸款公司和金融機構政策是一致的。
國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法
國稅函[2009]377號國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法
“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：
銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；
印花稅（包括小額貸款公司及貸款企業(yè)方）：
1、小額貸款公司不屬于銀行及其他金融組織，不需繳納借款合同印花稅；
《中華人民共和國印花稅暫行條例》
借款合同的征稅范圍包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。
2、從財稅[2017]77號，小額貸款公司在印花稅政策上，算是左右逢源吧。
財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知 財稅[2017]77號
自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
本通知所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
取得貸款企業(yè)相關稅收問題
所得稅：
1、小額貸款公司不屬于金融機構，企業(yè)取得小額貸款公司貸款的利息支出，不是非金融企業(yè)向金融機構的借款利息支出，屬于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。
2、企業(yè)取得小額貸款公司的“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，不能作為利息支出稅前扣除合理性的證明文件。
3、部分地方的稅務機關對取得小額貸款公司貸款的企業(yè)的所得稅處理有著不同的意見。
第三十八條 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；
（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
國家稅務總局公告2011年第34號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告
根據《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
增值稅：
1、從小額貸款公司取得貸款的利息支出，不可以抵扣進項稅金。
財政部、國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅〔2016〕36號
購進的貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。
納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務處理中，企業(yè)從小額貸款公司取得貸款的利息支出，不能按金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還政策免征增值稅。
財政部、國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅〔2016〕36號
以下利息收入免征增值稅：
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。
作者：萬偉華（百滇稅務師事務所）
滇公網安備 53010202000370號