進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-09
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進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1——見票抵扣
來源：中國稅務(wù)報 作者：李冼
大家知道，增值稅最令人著迷的魅力就是進(jìn)項稅額抵扣，可是進(jìn)項稅額到底如何抵扣，抵扣確認(rèn)的基本規(guī)則如何掌握。 本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
如意駕校有限公司（以下簡稱“如意駕校”）是增值稅一般納稅人，選擇一般計稅方法計稅。2017年6月該駕校實施改革，以前全部由駕校外購教練車聘請教練培訓(xùn)學(xué)員，自2017年6月1日起新增教練帶車掛靠駕校，駕校向教練收取1000.00元/學(xué)員的管理費。2017年6月教練王二小想掛靠如意駕校，需繳100,000.00元，其中2萬元屬于掛靠押金，80,000.00元以如意駕校名義購買的教練車（另附協(xié)議教練車屬于王二小所有）并取得增值稅專用發(fā)票，票面注明增值稅額11,623.93元。問如意駕校取得替王二小購車的專票能否作為進(jìn)項稅額抵扣？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。
二、實務(wù)分析
（一）收到王二小繳款的會計與稅務(wù)處理
會計處理：
2017年6月，收到王二小繳款100,000.00元。
借：銀行存款 100,000.00
貸：其他應(yīng)收款——王二小 100,000.00
稅務(wù)處理：因收到王小二的款項不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，不需做稅務(wù)處理，憑收據(jù)入賬。
（二）以駕校名義為王二代購教練車的會計與稅務(wù)處理
會計處理：
2017年6月，如意駕校以駕校名義代王二小購買的教練車（另附協(xié)議教練車屬于王二小所有）并取得增值稅專用發(fā)票（發(fā)票抬頭為：如意駕校有限公司），票面注明稅額11,623.93元。
借：其他應(yīng)收款——王二小 80,000.00
貸：銀行存款 80,000.00
稅務(wù)處理：如意駕校張會計認(rèn)為，如意駕校以駕校名義代王二小購買的教練車，且另附協(xié)議教練車屬于王二小所有，不屬于駕校的固定資產(chǎn)，因此，駕校不得將代王二小購買的教練車記入駕校的固定資產(chǎn)，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專用發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。
注意：如意駕校張會計認(rèn)為，因為代購的教練車不屬于駕校的固定資產(chǎn)，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣。
到底該進(jìn)項稅額能否抵扣呢？答案暫且不表。
我們先重溫一下《增值稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》有關(guān)允許抵扣和不得抵扣的規(guī)定。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。
下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：
進(jìn)項稅額=買價×扣除率
（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：
進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率
準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
可見： 《增值稅暫行條例》對進(jìn)項稅額定義為，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。注意關(guān)鍵詞“支付或者負(fù)擔(dān)”，前者指納稅人花了錢的增值稅額算進(jìn)項稅額，后者指形成了負(fù)擔(dān)也算進(jìn)項稅額。《營改增試點實施辦法》第二十四條也有同樣的表述，此處不再贅述。
但是，我們必須知道，進(jìn)項稅額不一定都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第八條第二款進(jìn)行了明確規(guī)定，簡而言之可以這樣表述：可以抵扣的進(jìn)項稅額就是“增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額”，或“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計算的進(jìn)項稅額”。
因此，增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額就是可以抵扣的進(jìn)項稅額金額，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計算的進(jìn)項稅額為可以抵扣的進(jìn)項稅額金額。
這就是我國著名稅務(wù)專家藍(lán)敏老師所說的“見票抵扣”規(guī)則，增值稅進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)第一基本規(guī)則（參考《增值稅會計與納稅實戰(zhàn)寶典》藍(lán)敏著）：有票就可以抵扣，無票就不能抵扣。
另外，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
我們一定要清楚，增值稅進(jìn)項稅額抵扣在法律上的邏輯：
1.必須是支付或負(fù)擔(dān)的。
2.見票就可以抵扣。
3.剔除屬于“不得抵扣的項目”。
一句話總結(jié)：只要是“沒有規(guī)定不得抵扣的”，見票都可以抵扣。
綜上所述，如意駕校取得王二小以該駕校名義購買教練車的增值稅專用發(fā)票，其票面注明的增值稅額11,623.93元，可以作為如意駕校的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，申報增值稅進(jìn)項稅額。
那么，如意駕校以駕校名義代王二小購買的教練車的會計處理則應(yīng)修改為：
借：其他應(yīng)收款——王二小 80,000.00
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11,623.93
貸：銀行存款 80,000.00
營業(yè)外收入 11,623.93
不難看出，如意駕校從教練帶車掛靠獲得的收益有兩部分：其一，是從教練收取收取1000.00元/學(xué)員的管理費；其二，是以駕校名義購置教練車的進(jìn)項稅額的抵扣收益。
進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)
編者按：大假期間，我們討論了《基本且重要的概念：進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—見票抵扣》，引起了大家的廣泛討論，甚至爭論，雖然大家的觀點不一致，無論是納稅人、稅務(wù)專家、甚至是稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干，但是大家都是在稅法框架下理性討論，持有不同的觀點實屬正常，也給稅務(wù)工作者提供了不同的思考視角，以便納稅人在實際工作中在執(zhí)行稅收政策的同時，理性并高度重視管控稅務(wù)風(fēng)險。 本文今天試與大家探討《基本且重要的概念：進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)》，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
吉祥科技有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是增值稅一般納稅人，該公司員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的各項費用48,000.00元，其中住宿費26,000.00元取得增值稅專用發(fā)票（注明稅額1,471.70元），發(fā)票抬頭為“吉祥科技有限公司”。請問吉祥公司能否抵扣該發(fā)票注明稅額1,471.70元？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）。
二、實務(wù)分析
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》）第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
?。ㄋ模┓钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
?。ㄎ澹┓钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第44號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）規(guī)定，住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)以上規(guī)定，納稅人取得的餐飲、貸款、旅客運輸、娛樂等增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額抵扣；取得的住宿費增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。
三、案例解析
根據(jù)案例資料：吉祥公司員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的各項費用48,000.00元，其中住宿費26,000.00元取得增值稅專用發(fā)票（注明稅額1,471.70元），發(fā)票抬頭為“吉祥科技有限公司”。吉祥公司是否可以抵扣王小二及其家屬因私旅游發(fā)生住宿費的進(jìn)項稅額呢？
毫無疑問，使不能抵扣的。為什么呢？
我們在《基本且重要的概念：進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—見票抵扣》已經(jīng)討論過增值稅進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)第一基本規(guī)則——“見票抵扣”規(guī)則：有票就可以抵扣，無票就不能抵扣。是不是吉祥公司取得本案例所述增值稅專用發(fā)票就可以抵扣了呢？
不能。“有票就可以抵扣，無票就不能抵扣”，這里所說的“票”必須是符合稅法規(guī)定的扣稅憑證。這就是進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2——發(fā)票合規(guī)（參考《增值稅會計與納稅實戰(zhàn)寶典》藍(lán)敏著）：合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，否則不能抵扣。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條第一項規(guī)定，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)項目齊全，與實際交易相符。吉祥公司員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的住宿費26,000.00元，提供住宿服務(wù)的賓館提供服務(wù)的對象是王小二及其家屬個人，而不是吉祥公司，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票給王小二個人，不能開具給吉祥公司。而本案例吉祥公司取得的發(fā)票因發(fā)票內(nèi)容與業(yè)務(wù)實質(zhì)不符，屬于虛開發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。
納稅人必須知道：虛開發(fā)票，是指發(fā)票本身是真實的，但所開具的內(nèi)容與實際的經(jīng)營業(yè)務(wù)不符。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）第三條規(guī)定，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
綜上所述，吉祥公司取得其員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的住宿費26,000.00元增值稅專用發(fā)票，因提供王小二及其家屬住宿服務(wù)的賓館開具的發(fā)票屬于虛開發(fā)票，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，其進(jìn)項稅額不能抵扣。
因此，如果吉祥公司抵扣了該發(fā)票的進(jìn)項稅額，被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為虛開，并提供了虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，就不能抵扣。
思考：吉祥公司抵扣了王小二及其家屬因私旅游的住宿發(fā)票進(jìn)項稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定取得虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任是什么？是否會繳納滯納金和罰款？請說明你的觀點和理由。
編者按：昨天，我們一起討論了《基本且重要的概念：進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)》，明白了“合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，否則不能抵扣”的道理。今天繼續(xù)試與大家探討《基本且重要的概念：進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)》的難點——，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
如意建筑有限公司（簡稱如意公司，增值一般納稅人）為吉祥房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（簡稱吉祥公司，增值稅一般納稅人）的天上人間花園提供建筑服務(wù)，根據(jù)合同約定，吉祥需按施工進(jìn)度支付建筑施工工程款。2016年4月28日，如意公司根據(jù)合同約定收到工程款6000萬元，但在2016年5月10日給吉祥公司開具增值稅專用發(fā)票（選擇簡易計稅方法計算申報增值稅），該發(fā)票注明稅額174.76萬元。吉祥公司對天上人間花園項目選擇一般計稅方法計算申報增值稅。問吉祥公司取得如意公司開具的發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項稅額174.76萬元？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）
二、實務(wù)分析
我們在2017年10月3日通過《基本且重要的概念：進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—見票抵扣》一起討論了進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—見票抵扣原則：有票就可以抵扣，無票就不能抵扣；昨天通過《基本且重要的概念：進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)（1）》一起討論了進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—發(fā)票合規(guī)原則：合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，否則不能抵扣。
根據(jù)本案例提供的基本資料，似乎吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅額174.76萬元可以作為進(jìn)項稅額抵扣。
到底能不能抵扣呢？從進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則來看，關(guān)鍵是看吉祥公司取得的發(fā)票時是否合規(guī)。在實務(wù)中，筆者與部分做實務(wù)工作老師交流，存在兩種截然不同的觀點。
觀點01：吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票可以作為增值稅扣稅憑證，進(jìn)項稅額可以抵扣。
贊成該觀點的老師認(rèn)為，吉祥公司取得專票是真實的，也與實際的經(jīng)營業(yè)務(wù)相符，票據(jù)流、資金流、業(yè)務(wù)流與合同約定相符，符合“三流一致原則”。因此，吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票可以作為增值稅扣稅憑證，進(jìn)項稅額可以抵扣。
觀點02：吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅，進(jìn)項稅額不得抵扣。已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，并補繳稅款、滯納金和罰款。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》）第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票不符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定，屬于不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，根據(jù)進(jìn)項稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)原則：合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，否則不能抵扣。因此，吉祥公司取得如意公司開具的增值稅專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅，進(jìn)項稅額不得抵扣。
讀者可能納悶了，吉祥公司取得的增值稅專用發(fā)票，到底哪里不合規(guī)了呢？
因為如意公司開具發(fā)票的時間不正確，也就是說如意公司未按增值稅納稅義務(wù)時間開票，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
?。ǘ┳舟E清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（注：根據(jù)2011.02.14國家稅務(wù)總局令第25號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》自2011年2月1日起發(fā)票只能加蓋發(fā)票專用章。）
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。
可見：增值是說專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
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根據(jù)以上規(guī)定，營改增試點納稅人發(fā)生試點增值稅應(yīng)稅行為納稅義務(wù)，必須是在提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或完成服務(wù)后收到的款項，才能確定增值稅應(yīng)稅收入。
本案例中，2016年4月28日，如意公司根據(jù)合同約定收到工程款6000萬元，吉祥是按施工進(jìn)度支付建筑施工工程款的，應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅，在2016年4月30日前未開具發(fā)票的，在2016年5月1日以后可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
另外，若吉祥公司不是按合同約定支付的工程進(jìn)度款，而是預(yù)付工程款，則應(yīng)在如意公司2016年5月1日以后提供建筑服務(wù)過程中或完成建筑服務(wù)后收到款項，才確定納稅義務(wù)時間，并開具增值稅發(fā)票。
綜上所述，筆者贊成觀點02。吉祥公司取得的如意公司開具的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證，不得抵扣進(jìn)項稅額174.76萬元。已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，并補繳稅款、滯納金和罰款。
溫馨提示：為了準(zhǔn)確判斷取得的發(fā)票開具時間是否正確，納稅人必須關(guān)注供應(yīng)商的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是哪天，發(fā)票開具的時間就應(yīng)該是哪天。
因此，納稅人不僅要關(guān)注自己的納稅義務(wù)發(fā)生時間，還必須同時關(guān)注供應(yīng)商的納稅義務(wù)發(fā)生時間，這樣才能正確申報繳納增值稅。
思考：試分析本案如意公司在2016年5月份開具增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險？請說明你的觀點和理由。
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