購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策指引
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-09
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福建泉州市國(guó)家稅務(wù)局
核心內(nèi)容：一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變外，執(zhí)行以下的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定：取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額（不含稅）按11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（注意：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不區(qū)分自產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)，只要購(gòu)進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品并取得符合規(guī)定的抵扣憑證，就能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）
政策要點(diǎn)：除了增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣的幾種類型；相應(yīng)的納稅申報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。
一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票
（一）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的，可向收購(gòu)對(duì)象開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票（向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票資格后），并按收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用于抵扣。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，以財(cái)稅[2017]37號(hào)文具體規(guī)定為準(zhǔn)。
（二）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和財(cái)稅[2017]37號(hào)文所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為小規(guī)模納稅人，其銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可以自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開稅率為0%的普通發(fā)票（代開發(fā)票應(yīng)遵照《總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》及《稅務(wù)登記管理辦法》有關(guān)規(guī)定），向這部分小規(guī)模納稅人購(gòu)入其自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品取得這類普通發(fā)票，可憑發(fā)票上的金額及11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為增值稅一般納稅人的，取得其按0%稅率開具的增值稅普通發(fā)票的，可按發(fā)票上的金額和11%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、其他可以據(jù)以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票
（一）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的情況下：
取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：這里不區(qū)分自產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)，只要取得專用發(fā)票，就能按11%抵扣。
三種特殊情況：一是放棄自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅優(yōu)惠；二是放棄流通環(huán)節(jié)免稅優(yōu)惠；三是放棄小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠。三種情況下，均需通過稅務(wù)部門代開的3%稅率的增值稅專用發(fā)票來抵扣，其中前兩種情況36個(gè)月內(nèi)放棄免稅不得變更。
在計(jì)算抵扣額時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*11%，比如A公司從甲小規(guī)模納稅人手上取得專用發(fā)票，不含稅銷售額1000元，稅額30元，價(jià)稅合計(jì)1030元，A公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1000*11%＝110元，而不是1030*11%。
（二）農(nóng)業(yè)合作社開具的發(fā)票
取得農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可憑農(nóng)業(yè)合作社開具的增值稅普通發(fā)票上的金額按11%的扣除率抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
（三）國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具的發(fā)票
從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依據(jù)購(gòu)銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按11%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。
2、國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。
3、屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、從農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)取得的發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)是指：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品,以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（即銷售的產(chǎn)品仍屬于財(cái)稅[2017]37號(hào)文規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品注釋范圍內(nèi)）。
1、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)（包括享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠政策）購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票（包括放棄免稅政策開具的普通發(fā)票），不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證（只有取得專用發(fā)票才能憑票抵扣）。
2、對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在集市或農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)等農(nóng)產(chǎn)品流通場(chǎng)所銷售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的情形應(yīng)加以區(qū)分，如果銷售者已到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅備案，則購(gòu)買方向其購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品仍按從自產(chǎn)環(huán)節(jié)購(gòu)入的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品之相關(guān)規(guī)定處理。
四、幾項(xiàng)特殊規(guī)定
（一）如納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品（包括購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票等情形）用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，維持原扣除力度不變，按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率--13%來計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
關(guān)于分別核算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定應(yīng)注意：
1、對(duì)于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、具體核算方式上，納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，即分別核算用于“生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物”和“生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)”的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，對(duì)于用于17%貨物的農(nóng)產(chǎn)品，納稅人實(shí)行核定扣除的，仍按原扣除辦法進(jìn)行扣除；用于其他貨物服務(wù)的，按11%扣除率進(jìn)行扣除。
3、未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（注意：未分別核算情況下，若增值稅專用發(fā)票上注明的征收率為3%，也按3%對(duì)應(yīng)的稅額抵扣，不再按11%扣除率計(jì)算抵扣。）
（二）實(shí)行核定扣除辦法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×11%/（1＋11％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量
（三）實(shí)行核定扣除辦法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
1.產(chǎn)成品不屬于財(cái)稅[2017]37號(hào)文規(guī)定11%稅率范圍內(nèi)產(chǎn)品的，如包裝物、輔助材料等，則當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/(1+13%) ；
2.產(chǎn)成品屬于財(cái)稅[2017]37號(hào)文規(guī)定11%稅率范圍內(nèi)產(chǎn)品的，則當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×11%/(1+11%)
五、日常管理規(guī)定
1、試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的行業(yè)，從其規(guī)定。
2、以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為主要原料進(jìn)行加工、銷售的增值稅一般納稅人應(yīng)按福建省國(guó)家稅務(wù)局《農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。
3、總局公告2016年26號(hào)規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公告之所以特意提到餐飲行業(yè)，是因?yàn)榍耙粫r(shí)期社會(huì)上對(duì)此問題關(guān)注度極高，認(rèn)識(shí)上也存在較大差異，餐飲業(yè)內(nèi)比較擔(dān)心。強(qiáng)調(diào)餐飲行業(yè)可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，僅是為了消除輿論的誤解和誤讀，并不意味著《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定失效。任何行業(yè)包括本次營(yíng)改增的其他行業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、園林企業(yè)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)的苗木等，也可使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4、收購(gòu)發(fā)票的管理事項(xiàng)，應(yīng)適用《福建省國(guó)家稅務(wù)局增值稅普通發(fā)票（收購(gòu)）使用規(guī)定）》（2017年4號(hào)），《福建省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票（收購(gòu)專用）使用規(guī)定》不再執(zhí)行，其初次領(lǐng)用比照增值稅普通發(fā)票，改事前審批加下戶核查為事前備案事后管理。
六、調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)公告及解讀（略）
1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告-2017年19號(hào)公告
2、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）
3、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）
4、農(nóng)產(chǎn)品稅率簡(jiǎn)并后，申報(bào)表填寫實(shí)例指南(農(nóng)產(chǎn)品抵扣申報(bào)實(shí)例)
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