研發(fā)費加計扣除中的關(guān)注點
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-10
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江蘇國稅根據(jù)財稅〔2015〕119號及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號文件規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除，從2016年度起執(zhí)行新的政策。同時文件明確要求稅務(wù)機關(guān)要加強后續(xù)管理和核查工作，每年核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。為幫助納稅人更好理解應(yīng)用研發(fā)費用加計扣除政策，防范稅務(wù)風(fēng)險，及時正確做好新政策出臺后的首個研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案工作，下面將結(jié)合相關(guān)政策就相關(guān)費用的歸集和申報備案工作提出主要關(guān)注點。
一、
費用歸集中的關(guān)注點：
1、人工費用：
（1）可計算加計扣除人員應(yīng)為直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員；
（2）人員費用僅為工資薪金和“五險一金” 以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；
（3）外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費用，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)取得勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，作為工資薪金支出和職工福利費支出。
2、直接投入：
（1）直接投入費用中能明確用于相關(guān)研發(fā)項目的，應(yīng)憑相關(guān)憑證直接記入；
（2）不再強調(diào)專門用于研發(fā)項目。2015年97號公告對部分研發(fā)項目發(fā)生費用不再要求專門用途，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（3）直接投入中外購專門用于研發(fā)活動的可以按照相關(guān)憑證登記；內(nèi)部發(fā)生的則應(yīng)通過內(nèi)部結(jié)算價或者作為費用、成本核算對象進行歸集和分攤。
3、折舊費用：
（1）可計入加計扣除的折舊費用僅指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，不含不動產(chǎn)；
（2）企業(yè)選擇采用加速折舊稅收優(yōu)惠的，應(yīng)對進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。即企業(yè)2015年12月購進研發(fā)設(shè)備600萬，會計與稅收確定折舊年限都為5年，不考慮殘值，稅收上采用年數(shù)總和法申報當年加速折舊額200萬，會計上按平均年限法計提折舊120萬，則應(yīng)按120萬計算加計扣除。如果會計與稅收都采用年數(shù)總和法，則可按200萬申報加計扣除。
4、無形資產(chǎn)攤消：
對于外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按會計和稅收相關(guān)規(guī)定攤消記入。對于內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，如企業(yè)上年自行研發(fā)形成的專利A又用于新研發(fā)項目B，假設(shè)A價值100萬，分10年攤消，每年攤消10萬，另可申報加計扣除5萬。但計入B項目研發(fā)費用的應(yīng)只為10萬，即加計扣除額不可在項目中重復(fù)扣除。
5、新產(chǎn)品設(shè)計費等：
外購專門用于研發(fā)活動的可以按照相關(guān)憑證登記；內(nèi)部發(fā)生的應(yīng)當按照《新產(chǎn)品設(shè)計費等分配表》等類似分配表匯總登記。
二、
其它應(yīng)關(guān)注點：
（1）支付境外發(fā)生費用應(yīng)依據(jù)相關(guān)合同分清是勞務(wù)所得還是服務(wù)外包，對于委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除；
（2）合理劃分費用化和資本化支出。企業(yè)在開發(fā)階段的支出，符合資本化支出部分在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”核算，并在攤消期內(nèi)按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
（3）正確處理稅收與會計差異。企業(yè)按照財企[2007]194號核算研發(fā)費用，但適用加計扣除的費用必須符合財稅〔2015〕119號及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號文件規(guī)定。即如果企業(yè)2016年會計核算研發(fā)支出100萬，其中費用化80萬，資本化20萬。但其中符合財稅〔2015〕119號及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號的費用化支出60萬，資本化支出16萬。則當年可加計扣除的費用為30萬，當年及以后可攤消的無形資產(chǎn)成本為24萬。
（4）慎重考慮選擇不征稅收入。企業(yè)取得來自政府部門的財政撥款，企業(yè)作為不征稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)在收到當期直接作為收入處理的，則用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可以計算加計扣除或攤銷。
三、
會計核算及申報管理方面的要求
申報研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)應(yīng)是會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理，并對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除的，可同時享受其它所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除應(yīng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申報備案。并根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第97號將相關(guān)資料留存企業(yè)備查，保管期限依據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第二十九條為10年。
來源：江蘇省寶應(yīng)縣國稅局
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